Что из объектов основных средств не подлежит амортизации? Амортизируемое имущество: определение, требования и особенности Пункт 1 статьи 256 нк рф.

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с , а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 256 НК РФ

Амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам. И те и другие для целей НК РФ называются амортизируемым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом в налоговом учете признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

А в бухгалтерском учете согласно абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее в настоящей главе — ПБУ 6/01), активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете такое имущество можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ.

Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

В Налоговом кодексе РФ отдельно выделено условие, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены те виды основных средств и нематериальных активов, которые организация не может включать в состав амортизируемого имущества и амортизация по которым, соответственно, для целей налогообложения не начисляется. В первую очередь речь идет о земле, объектах природопользования (воде, недрах и т.д.), материально-производственных запасах, товарах, ценных бумагах и финансовых инструментах срочных сделок.

Также не относятся к амортизируемому имуществу:

— имущество бюджетных организаций;

— имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);

— имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

— объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;

— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

— приобретенные печатные издания, произведения искусства;

— основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

Добавим, что п. 3 ст. 256 НК РФ установлено, что из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. в данном случае Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации» устанавливается исключение. Так, абз. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.) предусматривает, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. в данном случае Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую

Налогового кодекса Российской Федерации» устанавливается исключение. Так, абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.) предусматривает, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают

использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

— зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

То есть, например, если имущество временно перестало использоваться организацией для извлечения дохода и переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, то данное имущество подлежит выводу из определенной амортизационной группы, и, следовательно, по нему перестает начисляться амортизация.

А остаточная стоимость имущества, по которому амортизация не начисляется, не участвует в определении доли прибыли, необходимой для уплаты авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации (Письмо Минфина России от 11 февраля 2013 г. N 03-03-06/2/3364).

В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены те виды основных средств и нематериальных активов, которые организация не может включать в состав амортизируемого имущества и амортизация по которым, соответственно, для целей налогообложения не начисляется. В первую очередь речь идет о земле, объектах природопользования (воде, недрах и т.д.), материально-производственных запасах, товарах, объектах незавершенного капитального строительства, ценных бумагах, финансовых инструментах срочных сделок (в том числе форвардных, фьючерсных контрактах, опционных контрактах).

Некоммерческие организации могут начислять амортизацию только по тому имуществу, которое куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. ст. 256 НК РФ дополняется новым пунктом — п. 4 ст. 256 НК РФ (в редакции, изложенной Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации»).

Так, согласно п. 4 ст. 256 НК РФ предусматривается, что амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Статья 256. Амортизируемое имущество

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

Информация об изменениях:

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14 , , , и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 9 с 1 января 2018 г. - Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 256 НК РФ

Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество (действующая редакция)

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

5) утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ;

7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

абзац утратил силу. - Федеральный закон от 04.06.2018 N 137-ФЗ.

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 256 НК РФ

1. Анализ положений ст. 256 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) и в ст. 256, и в ряде других норм гл. 25 НК (см., например, коммент. к ст. 257 - 259, 322 НК) содержатся правила об амортизации, существенно отличающиеся от правил об амортизации, предусмотренных действующим законодательством о бухучете (например, в ПБУ 6/01);

б) правила об амортизации, содержащиеся в ст. 256 (других нормах гл. 25 НК), применяются только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций: они вовсе не отменяют нормы действующего законодательства о бухучете, посвященные амортизации имущества;

в) систематическое толкование норм ст. 257 - 259, 322 НК, с одной стороны, Закона о бухучете, Положения о бухучете, ПБУ 6/01 - с другой, показывает, что между амортизацией в целях налогообложения налогом на прибыль организаций и амортизацией для целей бухучета существуют следующие различия:

Амортизация имущества для целей налогообложения налогом на прибыль организаций	Амортизация имущества для целей бухучета
1. Допускаются лишь линейный и нелинейный способы амортизации.	1. Допускаются следующие четыре способа амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, списание стоимости по суммам чисел лет срока полезного ис- пользования имущества, списание стоимости пропорционально объ- ему продукции.
2. Налогоплательщик не может по своему выбору определить способ амортизации для объектов недви- жимости: может быть применен только линейный способ аморти- зации.	2. Организация вправе применять любой способ амортизации по своему усмотрению.
3. Предусмотрено, что Прави- тельство РФ определяет состав десяти амортизационных групп.	3. Не предусматривает таких полномочий Правительства РФ.
4. По другим видам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно определить сос- тав амортизационных групп.	4. Организация полностью самос- тоятельна в определении состава амортизационных групп.
5. Состав имущества, не относя- щегося к амортизируемому, не совпадает с составом такого имущества для целей бухучета.	5. Состав имущества, не подле- жащего амортизации, не совпада- ет с составом имущества, не от- носящегося к амортизируемому имуществу для целей налогообло- жения налогом на прибыль орга- низаций.
6. Состав малоценных быстроиз- нашивающихся предметов и поря- док отнесения их к материальным расходам не совпадают с прави- лами, предусмотренными в ПБУ 5/01 и п. 50 Положения о буху- чете.	6. Состав малоценных быстроиз- нашивающихся предметов и поря- док их списания не совпадают с порядком, установленным в подп. 7 п. 2 ст. 256.

2. В п. 1 ст. 256 дается определение объектов амортизации для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Анализ показывает, что:

а) амортизации подлежит имущество (за исключением видов имущества, указанного в п. 2 ст. 256, см. об этом ниже);

б) в целях налогообложения налогом на прибыль организаций к амортизируемому имуществу относятся также:

Результаты интеллектуальной деятельности (например, произведения науки, техники);

Иные объекты интеллектуальной собственности (например, средства индивидуализации продукции, работ, услуг, программы и базы данных для ЭВМ, ноу - хау, селекционные достижения).

Судебная практика по статье 256 НК РФ:

Решение Верховного суда: Постановление N ВАС-3589/13, Коллегия по административным правоотношениям, надзор
Таким образом, у инспекции отсутствовали основания для неприменения положений, предусмотренных подпунктом 32 пункта 1 статьи 251, пунктом 1 статьи 256 , пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса, только по причине того, что спорные работы производились арендаторами до сдачи объектов в эксплуатацию и государственной регистрации права собственности общества на них. Изложенный подход соответствует позиции, выраженной в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 01.08.2011 № 03-03-06/1/435 и от 01.08.2011 № 03-03-06/1/442, согласно которой порядок учета затрат капитального характера в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств арендодателя, произведенных арендатором, распространяется и на затраты...
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-11405, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 24, 75, 156, 169, 171, 172, 223, 224, 226, 247, 252, 256 , 260, 270, 310, 312, 357, 358, 359, 361, 362 Налогового кодекса, разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды пришли к выводу о законности решения налогового органа в обжалуемой части...
Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ17-7618, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей...

+Еще...

А. Игнатов

Подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 главы 25 НК РФ очерчен круг имущества, не относимого к амортизируемому по стоимостному признаку. Он охватывает ту часть основных средств организации, которые могут быть списаны на затраты сразу же в момент сдачи (передачи) их в эксплуатацию, если первоначальная стоимость такого имущества не превышает 10 тыс.руб. за единицу.

Департамент методологии бухгалтерского учета Минфина РФ в Письме Министерства финансов РФ от 27 декабря 2001г. У 16-00-14/573 "Об учете основных средств" для такого рода хозяйственных операций рекомендовал проводку, построенную на манер списания материалов:

Очевидно, что Департамент, предложив эту проводку, пытается решить злободневную задачу – максимально сблизить с учетом налоговым. На первый взгляд, это действительно удалось, причем проводка оказалась сравнительно простой и прозрачной. Но отражает ли она движение имущества организации адекватно? Утвердительный ответ на этот вопрос, по нашему мнению, будет спорным, а потому предлагаем оценить нашу точку зрения.

Списание материалов со склада в производство, фиксируемое проводкой

исходит из совпадения во времени исчезновения этих материалов в прежней материально-вещественной форме и переноса стоимости этих материалов в стоимость незавершенного производства или же готовой продукции.

Что же касается списания аналогичной проводкой на затраты основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, то ситуация здесь принципиально отличается от имеющей место со списанием материалов. Полное и одномоментное списание на затраты основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу вовсе не означает физического исчезновения данной единицы из состава основных средств организации. Объекты имущества, не являющегося амортизируемым по стоимостному признаку и полностью списанные на затраты, будут по-прежнему реально существовать и находиться в эксплуатации как физические объекты еще достаточно долго (порой, вероятно, годы). Иначе говоря, в результате использование рекомендуемой Минфином РФ проводки возникает разрыв между синтетическим учетом основных средств, не относимых к амортизируемому имуществу, и аналитическим учетом этих основных средств. На синтетическом счете "Основные средства" эти объекты уже не представлены, и соответственно их нет в балансе. Но аналитические инвентарные карточки учета по форме ОС-6 или же МБ-2 (применение форм серии МБ также рекомендовано указанным выше письмом Минфина РФ) будут по-прежнему находиться в поле зрения бухгалтерии вплоть до тех пор, пока не будет составлен акт списания по форме ОС-4, или же МБ-4, или же МБ-8. Таким образом, возникает созданное не совсем удачной формальной бухгалтерской процедурой (проводкой) искусственное противоречие – разрыв между синтетическим учетом и аналитическим учетом основных средств, не относящихся к амортизируемому по стоимостному признаку.

Противоестественность ситуации понимают все, а потому логично, что на местах предпринимаются "партизанские" попытки каким-то образом урегулировать ситуацию – и не нарушать нормативных актов МНС РФ и Минфина РФ, и в то же время не допустить разбазаривание имущества предприятия, которое может быть невольно спровоцировано не совсем удачной бухгалтерской проводкой (особенно если к ней еще и присовокупить форму ОС-4). Кстати сказать, мне уже встречались руководители предпенсионного и пенсионного возраста, которые категорически запретили своим главным бухгалтерам делать рекомендованную Минфином РФ проводку, а робкие попытки главных бухгалтеров что-либо сказать о налоговом учете и письмах Минфина они даже не хотят слушать.

Чаще всего соломоново решение выглядит как рекомендация организовать забалансовый учет основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, которые были списаны на затраты в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 главы 25 НК РФ. Однако ясно, что эта рекомендация с методологической точки зрения далеко не безупречна. К примеру, никому же не придет в голову учитывать за балансом автотранспортную технику, которая еще эксплуатируется, но при этом которой равна нулю: придет время, будет составлен акт списания по форме ОС-4а, и тогда данная единица исчезнет как в синтетическом учете, так и аналитическом.

Как можно было бы исправить ситуацию с отражением в бухгалтерском учете движения основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу?

Единственно разумный шаг, чтобы согласовать между собой синтетический и аналитический учет, – это поступить методологически аналогично тому, как совсем недавно отражали в учете операции списания МБП в размере 100% от их балансовой стоимости, то есть разом, без применения механизма постепенной амортизации, предполагающей, как известно, периодическое включение в себестоимость определенной доли стоимости имущества. В момент передачи конкретной единицы МБП в производство составлялась карточка по форме МБ-2 и отдельной проводкой оформлялось списание стоимости единицы МБП на счета затрат:

Вторая проводка – списание разом их первоначальной стоимости на затраты:

Допустим, далее, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, отражает списанные на затраты и с баланса основные средства за балансом. И тогда, согласно пункту 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ, все основные средства организации будут числиться за балансом – через три года, если малое предприятие имеет только лишь имущество сроком полезного использования до 15 лет, и через десять лет, если предприятие имеет также имущество сроком полезного использования свыше 15 лет.

Баланс малого предприятия рискует превратиться в "виртуальный" баланс: с нулевым сальдо в первом разделе, но зато с солидным забалансовым счетом основных средств в придачу – тех самых основных средств, стоимость которых списана на затраты, однако которые продолжают эксплуатироваться, принося пользу предприятию и налоги государству.

Понятно, что в этом случае проводки, предлагаемые нами для учета движения основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, будут еще более актуальны. Они могли бы выглядеть следующим образом.

Первая проводка – принятие основных средств на баланс по первоначальной стоимости:

Вторая проводка – списание первоначальной стоимости основного средства на затраты:

Дебет , , 44 – Кредит , субсчет "".

Третья проводка – отражение в синтетическом учете факта физического исчезновения (в свое время, разумеется) основного средства из состава имущества предприятия вообще:

Дебет , субсчет "износ согласно пп.1 п.1 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ " –

Кредит , субсчет "основные средства, охватываемые пп.1 п.1 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ "

Как нам представляется, нужно уже сейчас, не откладывая надолго, предусмотреть такого рода проводки для учета движения основных средств в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения. Это нужно для того, чтобы обеспечить соответствие между движением синтетической стоимостной оболочки объекта основных средств, так и его аналитического материального тела. 1 января 2003 года, когда многие организации перейдут на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, вовсе не за горами.

В завершение несколько слов о серьезном упущении главы 26.2, которое может дать знать о себе при отражении движения основных средств в бухгалтерском учете организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Один из количественных критериев, согласно которому организация может применять упрощенную систему налогообложения, формализован подпунктом 16 пункта 2 статьи 346.12 главы 26.2 НК РФ. Этот критерий апеллирует к стоимости амортизируемого имущества – не свыше 100 млн.руб. Но в силу действия пункта 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ получается, что этот критерий … просто не сможет работать.

Дело в следующем. У организации, применяющей общеустановленную систему налогообложения, стоимость амортизируемого имущества может как расти, так и уменьшаться – в зависимости от проводимой ею инвестиционной политики. В то же время у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, стоимость амортизируемого имущества с течением времени будет только уменьшаться, независимо от того, какую инвестиционную политику она проводит.

Таким образом, если на "упрощенку" переходит действующая организация, то все ее основные средства, согласно пункту 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ, будут иметь нулевую стоимость через три года, если организация имеет только лишь имущество со сроком полезного использования до 15 лет, и через десять лет, если организация располагает также имуществом со сроком полезного использования свыше 15 лет. Если же на эту систему переходит вновь образованная организация, то стоимость ее амортизируемого имущества будет всегда равна нулю – ведь все основные средства, которые данная организация приобретает, тотчас же списываются на затраты, а следовательно, их остаточная стоимость, которую еще можно было бы списать на амортизацию, тождественно равна нулю уже по определению.

Таким образом, если исходить из нынешней редакции главы 26.2 НК РФ, то МНС РФ просто не сможет контролировать, как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют ограничения пункта 4 статьи 346.13 в части предельной стоимости амортизируемого имущества. Балансовая стоимость их имущества если уже не равна нулевой величине изначально, то, во всяком случае, приближается к ней, – а следовательно, равна нулю или близка к нему и стоимость амортизируемого имущества. Думается, что для исправления сложившейся ситуации было бы разумно изложить подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 НК РФ в следующей редакции:

16) организации, у которых первоначальная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, не превышает 100 млн.рублей.

Такая формулировка будет более точной и корректной, особенно если учесть, что статья 257 главы 25 НК РФ уже положила почин применению термина "первоначальная стоимость амортизируемого имущества" – как названием самой статьи, так и ее содержанием.

Амортизируемые имущество - основные средства и нематериальные активы.

Термин «амортизируемое имущество» используется для целей налога на прибыль и его определение дано в п. 1 ст. 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса (глава 25 «Налог на прибыль организаций»):

«Амортизируемым имуществом... признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества регулируется статьей 257 Налогового кодекса.

Комментарий

К амортизируемому имуществу относятся , .

Примеры амортизируемого имущества:

Станок, используемый для изготовления продукции (основное средство)

Здание офиса (основное средство)

Здание склада (основное средство)

Трансформатор, используемый для передачи электрической энергии на производство (основное средство)

Исключительное право на товарный знак (нематериальный актив)

Исключительное право на программу для ЭВМ (нематериальный актив)

Особенность амортизируемого имущество в том, что оно подлежит – то есть списывается на расходы не единовременно, а частями (в зависимости от выбранного способа амортизации), в течение .

Амортизации не подлежат виды имущества, которые используются в течение менее 12 месяцев (сырье, материалы и т.д.) - такое имущество списывается на расходы по мере их использования для деятельности.

Амортизируемым имуществом не признается имущество стоимостью 100 000 рублей и менее . Этот суммовой порог определен в п. 1 ст. 256 НК РФ. Сумма расходов на имущество определяется без НДС. Если имущество предназначено для использования на срок более 12 месяцев, но его стоимость равна или менее 100 тыс. рублей, то такое имущество может быть списано на расходы по налогу на прибыль сразу, без амортизации. В то же время, налогоплательщик вправе установить иной порядок списания на расходы стоимость такого имущества (п. 3 ст. 254 НК РФ). Обычно иной порядок устанавливают, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Пример

Организация приобретает 2 станка:

Станок 1 - стоимостью 90 тыс. рублей (без НДС)

Станок 2 - стоимостью 150 тыс. рублей (без НДС)

Стоимость станка 1 может быть списана на расходы в налоговом учете единовременно, на дату ввода в эксплуатацию.

Стоимость станка 2 списывается на расходы в налоговом учете постепенно, через амортизацию.

Амортизации не подлежат также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса). В то же время, в случае продажи земли и аналогичных объектов, сумма расходов на приобретение земельного участка уменьшает доходы от его реализации.

Некоторые виды амортизируемого имущества также не подлежат амортизации для налога на прибыль. Перечень такого амортизируемого имущества указан в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса. В этом списке в основном имущество, приобретенное безвозмездно (не амортизируется, так как налогоплательщик не понес затрат на его приобретение) или имущество, которое не теряет своих свойств по мере его использования (земля, природные ресурсы):

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 2 ст. 256 НК).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 256 НК):

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

Зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Следует отметить, что термин «амортизируемое имущество» применяется в Налоговом кодексе России, но не упоминается в нормативных актах по бухгалтерскому учету. В то же время, среди специалистов, термин иногда применяется и для бухгалтерского учета, объединяя в себе и .

НК РФ устанавливает (ст. 256) стоимостной лимит, ниже которого имущество не признается амортизируемым (списывается на расходы единовременно, при передаче в использование). Этот лимит регулярно пересматривается (см. ). Так, если объект имеет признаки амортизируемого имущества (например, компьютер), но его первоначальная стоимость менее установленного лимита (с 1 января 2016 года - 100 тыс. рублей), то такой объект списывается на расходы единовременно, при передаче в эксплуатацию.

Историческая справка

Термин «амортизируемое имущество» был впервые закреплен в статье 256 Налогового кодекса главы 25 «Налог на прибыль организаций». Эта глава была введена в действие 1 января 2002 года федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).